При камеральной проверке декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2016 года был выявлен факт получения организацией от единственного учредителя и руководителя здания склада площадью 350 кв. м в безвозмездное пользование по договору.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Однако в данном случае не было передачи здания от учредителя в собственность организации, а фактически получено в безвозмездное пользование, что не подпадает под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, что подтверждается правовой позицией Президиума Высшего арбитражного суда РФ, изложенной в информационном письме от 22.12.2005 года №98.
При этом при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Данная статья подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путём проведения независимой оценки.
Налогоплательщик вправе уплачивать НДС, НДПИ, налог на прибыль или НДФЛ за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактической цены сделки с взаимозависимым лицом. Однако по истечении календарного года он вправе самостоятельно откорректировать налоговую базу и доплатить налоги исходя из рыночных цен согласно п.п. 6, 7 ст. 105.3 НК РФ. Именно «откорректированная» таким образом цена и будет признаваться рыночной для целей налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ.
В соответствии с договором безвозмездного пользования имуществом здание передано в безвозмездное пользование организации на неопределённый срок. Таким образом, обязанность по включению доходов от безвозмездного пользования имуществом, исходя из рыночной оценки стоимости аренды данного здания, возникает с налогового периода 2015 года и продолжается до расторжения договора.
Налогоплательщиком самостоятельно произведена оценка стоимости аренды за 2015-2016 годы с даты заключения договора, представлены уточнённые налоговые декларации по налогу на прибыль с корректировкой налоговой базы за налоговые периоды 2015 и 2016 годы и уплачен налог на прибыль в сумме 32000 рублей.
Межрайонная ИФНС России №25 по РБ.