При продаже акций в частном порядке физическому или юридическому лицу возникает обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ до 30 апреля года следующего за годом продажи акций, а также обязанность по уплате соответствующего налога до 15 июля этого же года.
В соответствии со ст. 214.1 НК РФ предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтверждёнными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведёнными налогоплательщиком.
В случае реализации акций, полученных в ходе приватизации предприятия, в качестве расходов на приобретение указанных акций может рассматриваться рыночная стоимость акций на момент их приобретения за ваучеры либо номинальная (договорная) стоимость ваучеров, переданных за эти акции, при отсутствии рыночной стоимости акций, а также суммы фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций.
Согласно абз. 8 п. 13 ст. 214.1 НК РФ, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтверждённых расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.
Следует отметить, что в соответствии с п.7 ст.5 Федерального закона от 28.12.2010 г. №395-ФЗ положения п.17.2 ст.217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретённых налогоплательщиками с 01.01.2011 года. Другими словами, в отношении акций и долей, приобретённых до указанной даты, освобождение не используется.
Учитывая, что НДФЛ не облагается доход от продажи долей и акций, принадлежавших физическому лицу более пяти лет, освобождением можно будет воспользоваться только начиная с 2016 года. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина РФ от 01.02.2011 г. №03-04-05/0-48. Доходы, полученные от продажи акций, приобретённых до 01.01.2011 г., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном ст.214.1 НК РФ.
Межрайонной ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан (далее - Инспекция) в ходе камеральной проверки налоговой декларации формы 3-НДФЛ, предоставленной налогоплательщиком, был установлен факт продажи акций, полученных в порядке наследования.
По итогам проведённых мероприятий налогового контроля инспекцией было принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Сумма доначисленного налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога составила 455 тыс. 33 рублей.
Межрайонная ИФНС России №25 по Республике Башкортостан.